УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 18 августа 1999 года
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
Данной инструкцией устанавливаются общие принципы, на основе
которых определяются плательщики налога с продаж, объект
налогообложения, налоговая база, ставки налога, порядок и сроки
зачисления в бюджет.
Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от
31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" и Закона Саратовской области от
9 декабря 1998 года "О введении на территории Саратовской области
налога с продаж" с внесенными изменениями и дополнениями.
I. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
1. Плательщиками налога с продаж (далее налогоплательщики)
являются юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации их филиалы,
представительства и др. обособленные подразделения; иностранные
юридические лица, компании и др. корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии
с законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на
территории Российской Федерации; а также индивидуальные
предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования
юридического лица.
2. Лица, указанные в п. 1 настоящей инструкции и
зарегистрированные на территории Саратовской области, являются
налогоплательщиками в случае самостоятельной реализации товаров
(работ, услуг).
3. При реализации товаров структурными подразделениями без
образования юридического лица, не имеющими самостоятельно баланса
и расчетного счета, плательщиком,будет являться головное
предприятие в бюджет по месту нахождения таких структурных
подразделений.
Зачисление налога с продаж в части, зачисляемой в доходы
местных бюджетов, производится по месту нахождения указанных
структурных подразделений, исходя из объема реализации за наличный
расчет облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг),
приходящихся на эти структурные подразделения.
II. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
4. Объектом налогообложения по налогу с продаж является
стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом
за наличный расчет, кроме включенных в перечень, утвержденный
Законом Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и
Законом Саратовской области "О введении на территории Саратовской
области налога с продаж" от 18 декабря 1998 г. N 67-ЗСО (со всеми
последующими изменениями и дополнениями).
В целях налогообложения товаром считается продукция, в т.ч.
производственно - технического назначения, реализованная за
наличный расчет. При реализации работ объектом налогообложения
являются объемы выполненных строительно - монтажных, ремонтных,
научно - исследовательских, опытно - конструкторских и
технологических, проектно - изыскательских и др. работ,
выполненных за наличный расчет.
5. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с
проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по
расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов банков, по
поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение
работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы,
услуги).
III. НАЛОГОВАЯ БАЗА
6. Налоговой базой для начисления налога является стоимость
реализованных в розницу или оптом за наличный расчет товаров
(работ, услуг), подлежащих обложению налогом с продаж (с налогом
на добавленную стоимость и акцизами для подакцизных товаров).
7. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет реализации
товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых налогом
с продаж, согласно перечню, утвержденному Законом Российской
Федерации от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в ст. 20 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" и Законом Саратовской
области "О введении на территории Саратовской области налога с
продаж" от 18 декабря 1998 г. N 67-ЗСО (с последующими изменениями
и дополнениями).
8. В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров
(работ, услуг), подлежащих обложению налогом с продаж,
налогоплательщик уплачивает указанный налог с общей суммы
реализации.
IV. СТАВКА НАЛОГА
9. Ставка налога с продаж устанавливается в размере
5 процентов.
V. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ПРОДАЖ
10. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик
включает сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате
покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная
сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля цены товара без учета налога с продаж - результат умножения
стоимости товара (работ, услуг) на ставку налога.
11. Совокупный доход, полученный индивидуальными
предпринимателями за отчетный период, уменьшается на сумму
фактически уплаченного налога с продаж в пределах исчисленной
суммы налога.
12. Сумма налога с продаж, подлежащая уплате
налогоплательщиком, определяется по итогам каждого отчетного
(налогового) периода расчетным путем.
13. Расчеты по исчислению и уплате налога представляются
налогоплательщиками в налоговый орган по форме согласно Приложению
N 2 к настоящей инструкции:
- юридическими лицами (включая малые предприятия) - 20-го
числа месяца, следующего за отчетным;
- индивидуальными предпринимателями - 5-го числа второго
месяца квартала.
Если начисленная по расчетам за месяц сумма налога превысит
сумму налога, исчисленную к уплате подекадно, сумма доплаты по
результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет. не
позднее срока, установленного для представления месячного расчета.
В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному
расчету, окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма
разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или
возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный
срок.
VI. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ПРОДАЖ
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКОВ
14. Если согласно условиям договора комиссии реализация
товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в
расчетах, то налог с продаж взимается с покупателей комиссионером
и уплачивается им в бюджет. При этом налог взимается комиссионером
с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей
комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитенту при получении
выручки от комиссионера - как наличными денежными средствами, так
и безналичными - налог с продаж уплачивать не следует.
В случае, если комиссионер не участвует в расчетах за товар и
реализация товаров покупателям производится комитентом за наличный
расчет, налог с продаж взимается с покупателей комитентом и
уплачивается им в бюджет.
При этом налог взимается комитентом с покупателей исходя из
полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение
комиссионера. При получении комиссионером вознаграждения от
комитента как наличными денежными средствами, так и безналичными
налог с продаж им не уплачивается.
VII. СРОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ
15. Налог с продаж Юридическими лицами со среднемесячными
платежами налога до 10000 рублей уплачивается ежемесячно, исходя
из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за
истекший календарный месяц, в срок не позднее 20-го числа
следующего месяца, кроме предприятий железнодорожного транспорта,
которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.
Плательщики со среднемесячными платежами более 10000 рублей
уплачивают налог с продаж по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа
следующего месяца в виде декадных платежей в размере одной трети
суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему
месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку
20-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических
оборотов по реализации (для предприятий железнодорожного
транспорта - 25-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из
фактических оборотов по реализации).
16. Уплата налога индивидуальными предпринимателями
осуществляется ежеквартально исходя из фактических оборотов от
реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 5-го числа
второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
17. Уплата налога с продаж налогоплательщиками производится на
балансовый счет управления (отделения) федерального казначейства
только в денежной форме.
18. Управление (отделение) федерального казначейства
поступившую на балансовый счет сумму налога распределяет в
соответствии с нормативами, устанавливаемыми Законом Саратовской
области "Об областном бюджете на очередной финансовый год".
VIII. ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, НЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫМИ
НА ТЕРРИТОРИИ САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
19. Налогоплательщики, реализующие товары на рынках и
специально отведенных местах на территорий Саратовской области, не
зарегистрированные в налоговых органах, обязаны пройти
регистрацию, подавать расчеты и уплачивать налог с продаж в
соответствии с действующим законодательством.
20. Если налогоплательщик, осуществляющий реализацию
облагаемых налогом товаров (работ, услуг) на территории
Саратовской области, не зарегистрирован как плательщик налога на
территории области, то в отношении него обязанность по уплате
налога возлагается на сборщиков налога.
Сборщиками налога в целях исчисления и уплаты налога с продаж
признаются:
а) администрации муниципальных образований области при выдаче
разрешений на торговлю на подведомственной территории;
б) администрации (дирекции) вещевых, продуктовых и смешанных
рынков в отношении налогоплательщиков, не зарегистрированных на
территории области, осуществляющих на этих рынках торговлю.
21. При реализации налогоплательщиками, не зарегистрированными
на территории области, облагаемых налогом товаров через вещевые,
продуктовые и смешанные рынки, сборщики налога взимают в г.г.
Саратов, Балаково, Энгельс фиксированную плату, зачисляемую в
уплату налога с продаж, при этом размер платежа по налогу
составляет:
- 35 рублей в день за торговое место при торговле
непродовольственными товарами при наличии облагаемых налогом
товаров:
- 25 рублей в день за торговое место при торговле
продовольственными товарами при наличии облагаемых налогом
товаров.
В остальных районах - соответственно 25 и 20 рублей.
Сборщики налога - дирекции рынков обязаны вести учет
поступивших сумм налога, применять для оприходования поступивших
наличных сумм налога отдельно зарегистрированные в ГНИ кассовые
аппараты, выдающие чек с клише "налог с продаж".
Сборщики налога представляют в налоговую инспекцию расчеты в
порядке и на условиях, установленных для налогоплательщиков,
выделяя в расчете суммы собранного налога отдельной строкой без
указания стоимости реализованных товаров. Налог уплачивается
10-го, 20-го и 30-го (31-го) числа каждого месяца.
22. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на
него обязанностей сборщик налога несет ответственность в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
23. Налогоплательщик несет ответственность за правильность
исчисления и своевременность уплаты налога с продаж в соответствии
с налоговым законодательством. За совершение налоговых
правонарушений руководители предприятий и предприниматели несут
административную ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
24. Не является правонарушением, если налогоплательщик
самостоятельно до проверки налоговыми органами внес исправления в
ранее представленные налоговые расчеты.
По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет,
налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые органы
дополнительные налоговые расчеты отдельно за каждый налоговый
период, в котором производятся уточнения.
В налоговых расчетах указывается сумма выявленной разницы по
сравнению с ранее представленными расчетами.
25. Контроль за внесением в бюджет налога с продаж
осуществляется налоговыми органами в соответствии с их
компетенцией.
X. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ,
СВЯЗАННЫХ С НАЛОГОМ С ПРОДАЖ
26. Бухгалтерский учет налога с продаж ведется по мере
поступления наличных денежных средств и иных приравненных к ним
платежей расчетов (в соответствии с настоящей инструкцией).
27. В регистрах бухгалтерского учета (журналах - ордерах,
ведомостях, книгах продаж, машинограммах и др.) по реализации
продукции (работ, услуг) за наличный расчет, включая иные
приравненные к нему расчеты, сумма налога с продаж должна
выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных
документов (счетов - фактур, приходно - кассовых ордеров, актов
выполненных работ и др. аналогичных документов).
В регистрах бухгалтерского учета вводятся графы: "в том числе
налог с продаж" и "всего без налога с продаж".
В случае, если форма оплаты покупателями за отпущенную им
продукцию (работы, услуги) неизвестна, в счете - фактуре делается
запись: "При оплате наличными общая сумма по счету увеличивается
на налог с продаж" или "Всего к оплате без налога с продаж".
28. При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет,
включая приравненные к нему расчеты, суммы налога с продаж
отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета "Расчеты с
бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" и дебету счетов
учета реализации.
29. Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении
материальных ценностей, использование которых связано с процессом
производства и реализации, отражаются в бухгалтерском учете по
кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов учета
материальных ценностей.
Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении
материальных ценностей, использование которых не связано с
процессом производства и реализации, отражаются в бухгалтерском
учете по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета
"Нераспределенная прибыль".
30. Суммы налога с продаж перечисленные в бюджет, отражаются
по дебету счета "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу с
продаж" и кредиту счетов учета денежных средств.
XI. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ
УЧЕТА НАЛОГА С ПРОДАЖ
31. Для учета поступлений налога с продаж ведется реестр по
форме N 25.
32. Суммы налога с продаж, подлежащие внесению в бюджет,
должны учитываться в карточке лицевого счета по графе "начислено к
уплате", причем авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками
подекадно без начисления в карточке лицевого счета плательщика, а
месячные и ежеквартальные платежи учитываются в карточке лицевого
счета по графе "начислено к уплате".
33. Поступившие платежи налога с продаж записываются в графу
"уплачено".
XII. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
34. Настоящая инструкция вступает в силу с момента ее
официального опубликования. Одновременно утрачивает силу
инструкция от 31 декабря 1998 года.
Руководитель управления
министерства по налогам и сборам
РФ по Саратовской области
А.В.МАКРУШИН
Согласовано:
Министр финансов
Саратовской области
А.С.ЛАРИОНОВ
Приложение N 1
к инструкции
"О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"
ПЕРЕЧЕНЬ
ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ОСВОБОЖДАЕТСЯ
ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ
I. ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫЕ ТОВАРЫ:
а) хлеб и хлебобулочные изделия (коды в соответствии с
ОК005-3: 911006 - 911009, 911300 - 911985);
б) молоко и молокопродукты (коды в соответствии с ОК005-93:
922001 - 922711, 922714 - 922721, 922800 - 922893, 92222912 -
922932, 981112, 981212, 981512, 981712, 981912, 983112, 983122,
983132, 983142, 983152, 983712, 983722, 983732, 983742, 983912,
983922, 983932, 983952, 985112, 985212, 986112, 986712, 986722,
986932, 989212, 989412, 989610 - 989616);
в) масло растительное;
г) маргарин;
д) крупа:
е) сахар;
ж) соль;
з) картофель;
и) продукты детского и диабетического питания;
к) продукция птицеводства Саратовской области, реализуемая
производителями этой продукции: мясо птицы всех категорий, видов
разделки и обработки; птичьи субпродукты, реализуемые отдельно от
потрошеной и полупотрошеной птицы; яйца куриные.
II. НЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫЕ ТОВАРЫ:
- Для детской одежды:
ГОСТ 17916-86 - "Фигуры девочек типовые"
ГОСТ 17917-86 - "Фигуры мальчиковые типовые"
ГОСТ 25295-91 - "Одежда верхняя пальтово - костюмного
ассортимента"
ГОСТ 25296-91 - "Изделия швейные бельевые детские"
ГОСТ 7474-88 "Изделия трикотажные верхние для женщин и
девочек"
ГОСТ 28039-89 "Изделия трикотажные верхние для мужчин и
мальчиков"
ГОСТ 20462-87 - "Изделия трикотажные бельевые для мужчин и
мальчиков"
ГОСТ 12694-90 - "Изделия трикотажные бельевые Для
новорожденных, ясельного и дошкольного возраста"
ГОСТ 8541-94 - "Изделия чулочно - носочные, вырабатываемые на
круглочулочных автоматах"
ГОСТ 904-87 - "Трикотажные, бельевые изделия для женщин,
девочек - подростков и девочек"
- Для детской обуви:
ГОСТ 26165-84 - "Обувь детская"
ГОСТ 11373-88 -"Размеры"
- лекарства, протезно - ортопедические изделия;
- товары, выдаваемые населению в счет заработной платы,
пенсий, пособий в виде продуктов питания и продукции собственного
производства;
- здания, сооружения, земельные участки и иные объекты,
относящиеся к недвижимому имуществу, и ценные бумаги;
- товары (работы, услуги), связанные учебным, учебно -
производственным, научным или воспитательным процессом
производимые государственными и муниципальными образовательными
учреждениями;
- путевки (курсовки) в санаторно - курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, реализуемые для инвалидов;
- благотворительные обеды, проводимые за счет средств
предприятий (организаций).
III. УСЛУГИ:
- жилищно - коммунальные услуги (в соответствии с ОК-002-93:
042101, 042201, 042202, 042206, 042207, 042302, 042403), а также
услуги по сдаче в наем населению государственных и муниципальных
жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;
- услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые
государственными и муниципальными учреждениями и организациями
культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными
организациями и коллективами, клубными учреждениями, включая
сельские, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками
культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при
проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских
мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;
- услуги по содержанию детей в Дошкольных учреждениях и уходу
за больными и престарелыми:
- услуги по перевозке пассажиров транспортом общего
пользования муниципального образования (за исключением такси), а
также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении
морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
- услуги, предоставляемые кредитными организациями,
страховщиками, негосударственными пенсионными Фондами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемые в
рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуги,
предоставляемые коллегией адвокатов;
- ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев,
проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;
- услуги, оказываемые уполномоченными органами государственной
власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются
соответствующие виды пошлин и сборов:
- услуги питания в столовых при государственных
общеобразовательных учреждениях начального, среднего и высшего
профессионального образования, а также в школах - интернатах всех
типов и наименований и детских дошкольных учреждениях, детских
оздоровительных лагерях.
Приложение N 2
к инструкции
"О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"
РАСЧЕТ
налога с продаж, совершенных за период
----T--------------T--------------T-----------T--------------------------¬
¦ N ¦ Вид товара, ¦ Стоимость ¦ Ставка ¦Сумма налога (гр.З х гр.4)¦
¦п/п¦(работ, услуг)¦реализованного¦ налога: +--------------------------+
¦ ¦ ¦ товара ¦в процентах¦ (100% + гр.4) тыс. руб. ¦
¦ ¦ ¦ (с налогом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ с продаж) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ тыс. руб. ¦ ¦ ¦
+---+--------------+--------------+-----------+--------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
L---+--------------+--------------+-----------+---------------------------
Подпись плательщика
Примечание: в расчете также указывается стоимость
реализованных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с
продаж.
|
