УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2003 г. N 06-06/7950@
О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОД
ФИЛИАЛЫ (ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА)
И ИНЫЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
В связи с возникающими вопросами в деятельности налоговых
органов области относительно проведения выездных налоговых
проверок налогоплательщиков - организаций, в состав которых входят
филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения УМНС
России по Саратовской области напоминает, что по данному вопросу
МНС России разработаны и утверждены Методические указания по
проведению комплексных выездных налоговых проверок
налогоплательщиков - организаций (налоговых агентов, плательщиков
сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и
иные обособленные подразделения (письмо МНС России от
07.05.2001 г. N АС-6-16/369@).
С целью единообразного понимания и исполнения, названных
Методических указаний, УМНС России по Саратовской области сообщает
следующее:
1. Проведение выездных налоговых проверок филиалов и
представительств налогоплательщика - организации независимо от
проведения проверок налогоплательщика - организации.
1.1. Решение о проведении выездной налоговой проверки филиала
и представительства налогоплательщика - организации независимо от
проведения проверок самой организации (далее "головная
организация") принимается руководителем налогового органа (его
заместителем) по месту нахождения филиала (представительства).
1.2. Проведение выездных налоговых проверок филиалов
(представительств) независимо от проведения проверки головной
организации должно осуществляться в соответствии с требованиями
главы 14 НК РФ.
1.3. По результатам указанных проверок составляется акт в
порядке, установленном ст. 100 НК РФ и инструкцией МНС России от
10.04.2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой
проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о
налогах и сборах", утвержденной Приказом МНС России от
10.04.2000 г. N АП-3-16/138 (далее "Инструкция N 60"), один
экземпляр которого вручается руководителю филиала
(представительства); копия указанного акта направляется в
налоговый орган по месту постановки на учет головной организации.
1.4. Если по результатам выездной налоговой проверки выявлены
нарушения законодательства о налогах и сборах, за которые НК РФ
установлена ответственность, решение о привлечении
налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения выносится руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа, проводившего проверку, в
отношении головной организации. Копия решения направляется
головной организации и в налоговый орган по месту постановки на
учет головной организации.
1.5. В случае неуплаты начисленных штрафных санкций
налогоплательщиком добровольно они подлежат взысканию в судебном
поядке в соответствии с положениями ст. 104 и 115 НК РФ.
Заявление о взыскании налоговых санкций подается налоговым
органом, проводившим проверку.
2. Проведение выездных налоговых проверок налогоплательщика -
организации с одновременной проверкой ее филиалов
(представительств) и иных обособленных подразделении.
2.1. Планирование и организацию выездных налоговых проверок
налогоплательщиков - организаций с одновременной проверкой
филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений
осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет головной
организации.
2.1.1. Не позднее, чем за один месяц до начала квартала, в
котором запланировано начало проведения выездной налоговой
проверки налогоплательщика - организации, налоговый орган по месту
постановки на учет головной организации направляет налоговым
органам по месту нахождения филиалов (представительств) и иных
обособленных подразделений запрос о выделении должностных лиц для
проведения проверки филиала (представительства) и иного
обособленного подразделения. В указанном запросе должны быть
отражены следующие сведения:
- полное наименование головной организации, ее ИНН;
- наименование филиалов (представительств) и иных обособленных
подразделений, подлежащих проверке (ИНН/КПП);
- предполагаемые сроки начала и окончания проведения выездной
налоговой проверки налогоплательщика - организации;
- периоды, за которые проводится проверка;
- вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится
проверка).
2.1.2. Налоговый орган, получивший указанный выше запрос,
обязан в строго установленный в нем срок, но не позднее чем в
течение 10 дней с момента получения запроса, представить
предложения по составу проверяющей группы, которой будет поручено
проведение проверки филиала (представительства) и иного
обособленного подразделения, с указанием фамилий, имен, отчеств
(Ф.И.О.) должностных лиц, занимаемых ими должностей, классных
чинов, а также предполагаемых сроков начала и окончания проведения
проверки филиала (представительства) и иного обособленного
подразделения.
2.2. Руководитель налогового органа (его заместитель) по месту
постановки на учет головной организации принимает решение о
проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика -
организации с одновременной проверкой входящих в ее состав
филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений
(далее - Решение о проведении выездной налоговой проверки).
В решении о проведении выездной налоговой проверки (Приложение
N 1 к Порядку назначения выездных налоговых проверок,
утвержденному Приказом МНС России от 08.10.1999 г. N АП-3-16/318,
указывается полное наименование организации, в отношении которой
назначается проверка (ИНН), наименование филиалов
(представительств) и иных обособленных подразделений (ИНН/КПП),
вопросы проверки, период (периоды), за который (которые)
проводится проверка, Ф.И.О. уполномоченных на проведение проверки
должностных лиц налогового органа по месту постановки на учет
головной организации, а также по месту нахождения филиалов
(представительств) и иных обособленных подразделений, занимаемые
ими должности, классные чины.
2.3. Количество экземпляров решения о проведении выездной
налоговой проверки должно соответствовать количеству филиалов
(представительств) и иных обособленных подразделений проверяемого
налогоплательщика - организации. На следующий день после вручения
налоговым органом, назначившим проверку, решения о проведении
выездной налоговой проверки руководителю проверяемой головной
организации (ее представителю) соответствующие экземпляры решения
направляются налоговым органам по месту нахождения каждого филиала
(представительства) и иного обособленного подразделения с
указанием в сопроводительном письме срока представления материалов
проверки.
2.4. Дата предъявления руководителю проверяемого
налогоплательщика - организации (ее представителю) решения
руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о
проведении выездной налоговой проверки является датой начала
проведения проверки.
2.5. Решение о проведении выездной налоговой проверки
доводится до сведения руководителя (уполномоченного им лица)
филиала (представительства) и иного обособленного подразделения
непосредственно после прибытия проверяющей группы на объект
проверки (в филиал, представительство, обособленное
подразделение).
Проведение выездной налоговой проверки филиала
(представительства) и иного обособленного подразделения не может
быть начато ранее начала проведения проверки головной организации.
2.6. По результатам проверки филиала (представительства) и
иного обособленного подразделения должностным лицом (должностными
лицами) налогового органа, проводившего проверку, оформляется
"Раздел акта выездной налоговой проверки
_________________________________ ______________________________"
(полное наименование организации, по филиалу (представительству,
ИНН) иному обособленному
подразделению), ИНН/КПП
применительно к форме, приведенной в Приложении N 1 к Инструкции
N 60.
2.7. Раздел акта подписывается должностным лицом (должностными
лицами), проводившим (проводившими) проверку. Руководитель
(уполномоченное им лицо) филиала (представительства) и иного
обособленного подразделения вправе ознакомиться с Разделом акта,
при необходимости факт ознакомления может быть удостоверен
подписью вышеназванных лиц филиала (представительства) и иного
обособленного подразделения с указанием соответствующей даты.
Один экземпляр указанного Раздела акта направляется в
налоговый орган по месту постановки на учет головной организации с
приложением в обязательном порядке заверенных копий документов,
подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах
и сборах, а также других материалов, имеющих значение для
подтверждения отраженных в Разделе акта налоговых правонарушений
(акты инвентаризации имущества, материалы встречных проверок,
протоколы допроса свидетелей и т.д.).
2.8. По окончании проверки налогоплательщика - организации и
получения к установленному сроку материалов проверок ее филиалов
(представительств) и иных обособленных подразделений от налоговых
органов, проводивших проверки, руководителем проверяющей группы
(бригады) составляется справка о проведенной проверке согласно
Приложению N 3 к Инструкции N 60. Дата составления указанной
справки о проведенной проверке является датой окончания проверки.
2.9. Не позднее двух месяцев после составления справки о
проведенной проверке руководителем проверяющей группы (бригады)
должен быть составлен акт выездной налоговой проверки в
соответствии с требованиями Инструкции МНС России от 10.04.2000 г.
N 60.
2.10. Акт по результатам выездной налоговой проверки
налогоплательщика - организации составляется с учетом фактов,
установленных в ходе проверок ее филиалов (представительств) и
иных обособленных подразделений и изложенных в соответствующих
Разделах акта.
Описание каждого факта выявленных проверкой нарушений
законодательства о налогах и сборах приводится самостоятельно со
ссылкой на соответствующие нормы законодательства о налогах и
сборах, которые нарушены налогоплательщиком, и с обязательным
указанием конкретных филиалов (представительств) и иных
обособленных подразделений, в которых эти факты установлены.
2.11. Порядок и сроки подписания, вручения, регистрации и
рассмотрения акта выездной налоговой проверки, а также вынесения
решения по результатам рассмотрения материалов проверки
установлены ст.ст. 100 и 101 НК РФ и Инструкцией N 60.
2.12. Копии акта выездной налоговой проверки
налогоплательщика - организации направляются налоговым органам,
принимавшим участие в проверке филиалов (представительств) и иных
обособленных подразделений, по месту их нахождения.
2.13. При необходимости в ходе рассмотрения возражений
налогоплательщика - организации по акту выездной налоговой
проверки привлекаются должностные лица налоговых органов,
проводивших проверки филиалов (представительств) и иных
обособленных подразделений.
Руководители (заместители руководителей) налоговых органов,
проводивших проверки филиалов (представительств) и иных
обособленных подразделений, обязаны обеспечить участие должностных
лиц из состава проверяющей группы при рассмотрении вышеуказанных
возражений.
2.14. После принятия решения по результатам рассмотрения
материалов проверки его копия направляется налоговым органам по
месту нахождения филиалов (представительств) и иных обособленных
подразделений.
2.15. В случае неуплаты начисленных штрафных санкций
налогоплательщиком добровольно они подлежат взысканию в судебном
порядке в соответствии с положениями ст.ст. 104 и 115 НК РФ.
Заявление о взыскании налоговых санкций подается налоговым органом
по месту постановки на учет головной организации. При
необходимости руководители (заместители руководителей) налоговых
органов, должностные лица которых принимали участие в выездной
налоговой проверке налогоплательщика - организации, обязаны
обеспечить явку последних в суд для участия в судебном
разбирательстве.
Советник налоговой службы
УМНС РФ по Саратовской области
П.А.ИВАКИН
|
